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CONTRIBUYENTES DEL R蒅IMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

 

En el impuesto sobre la renta y complementarios existen un serie de contribuyentes, los cuales se encuentran clasificados en el denominado r間imen tributario especial, y tienen un tratamiento sustancialmente diferente frente a otros contribuyentes del r間imen general al momento de efectuar la determinaci髇 del impuesto a cargo de cada persona jur韉ica.

 

Los contribuyentes del r間imen tributario especial se encuentran clasificados en el art韈ulo 19 del Estatuto Tributario de la siguiente manera:

 

1.    Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin 醤imo de lucro excepto las del art韈ulo 23 del Estatuto Tributario, y deben cumplir los siguientes requisitos:

a.    El objeto social principal y recursos se destinen a actividades de salud, deporte, educaci髇 formal, cultural, investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica, ecol骻ica, protecci髇 ambiental o programas de desarrollo social, todas estas actividades deben ser de inter閟 general.

b.    Los excedentes deben ser reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.

2.    Personas jur韉icas sin 醤imo de lucro que realicen actividades de captaci髇 y colocaci髇 de recursos financieros y se encuentren sometidas a vigilancia de la Superintendencia Financiera.

3.    Fondos mutuos de inversi髇 y asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.

4.    Cooperativas y sus asociaciones, ligas y organismos relacionados, que sean vigilados por la entidad estatal respectiva, estos contribuyentes est醤 exentos del impuesto sobre la renta si el veinte por ciento (20%) del excedente se destina en su totalidad de manera aut髇oma por las cooperativas, para financiar cupos y programas de educaci髇 formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educaci髇. Si este excedente lo destinan de manera diferente, todo o en parte, a otros fines s estar gravado con el impuesto de renta.

 

El art韈ulo 356 del Estatuto Tributario dispone que este tipo de personas jur韉icas est醤 sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, respecto al beneficio neto o excedente a una tarifa 鷑ica del veinte por ciento (20%); este excedente puede tener el car醕ter de renta exenta si se destina de manera directa o indirecta, en el a駉 siguiente al cual fue obtenido, a programas que desarrollen el objeto social al cual se refiere el art韈ulo 359 del Estatuto Tributario, pero la parte de dicho beneficio o excedente que no sea invertida en los programas que desarrollan el objeto social de la entidad, s tienen el car醕ter de renta gravada en el a駉 en que dicho evento ocurra.

 

La determinaci髇 del beneficio o excedente se deba hacer tomando la totalidad de ingresos, sin importar su naturaleza, y se debe restar el valor de los egresos cualquier categor韆, que tengan relaci髇 de causalidad con los ingresos o el cumplimiento del objeto social de la persona jur韉ica. El art韈ulo 356-1 del Estatuto Tributario dispone que el presupuesto que se destine a remuneraci髇 de cargos directivos de contribuyentes del r間imen tributario especial, no puede exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la entidad.

 

Es necesario resaltar que el r間imen tributario especial no puede ser aplicable a las entidades, que de manera taxativa son mencionadas como no contribuyentes del impuesto sobre la renta, en los art韈ulos 22 y 23 del Estatuto Tributario; el comit de calificaciones de entidades sin 醤imo de lucro est integrado, tal como dispone el art韈ulo 362 del mismo estatuto, por el Ministro de Hacienda o su delegado que es quien lo preside, el director de aduanas o su delegado, y el director de impuestos o su delegado quien actu como secretario de dicho comit.

 

En el art韈ulo 363 del Estatuto Tributario se encuentran asignadas las funciones del comit, a quien corresponde calificar las importaciones de bienes a que se refiera el art韈ulo 480 del mismo estatuto, para determinar la exenci髇 del impuesto sobre las ventas a dichas importaciones, pero no obstante las entidades del r間imen tributario especial no requieren de una calificaci髇 del comit, para poder acceder a los beneficios establecidos, pero s est醤 obligadas a llevar libros de contabilidad en la forma que indique el Gobierno Nacional.

 

 

Doctor Manuel Andr閟 Le髇 Rojas

Especialista en derecho tributario