SERVICIOS NO GRAVADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

 

El impuesto sobre las ventas, conocido en Colombia como impuesto al valor agregado (IVA), se encuentra regulado en los artículos 420 y siguientes del Estatuto Tributario, el cual señala que este impuesto se aplica sobre las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas de manera expresa, prestación de servicios en el territorio nacional, importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos de manera expresa y la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.

 

Analizando el gravamen que recae en la prestación de servicios, el parágrafo 3º del artículo 420 del Estatuto Tributario establece que para la prestación de servicios en el territorio nacional se deben aplicar las siguientes reglas:

 

1.    Servicios relacionados con bienes inmuebles se entienden prestados en el lugar de su ubicación.

2.    Servicios que se entienden prestados en el lugar donde se realicen materialmente: los de carácter cultural, artístico y lo relacionado con su organización, los de carga y descarga, transbordo y almacenaje.

3.    Servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, los cuales se entenderán prestados en Colombia y generan el impuesto sobre las ventas: servicios profesionales de auditoría, consultoría y asesoría; arrendamiento de bienes corporales muebles a menos que sean expresamente no gravados por la ley, entre otros.

 

No obstante lo anterior, hay una serie de servicios que el Estatuto Tributario en su artículo 476 dispone como excluidos[1] del impuesto sobre las ventas, bien sea con el objetivo de proteger al consumidor o promover el desarrollo de determinados sectores de la economía, sin pretender indagar en los motivos por los cuales el legislador estableció dichas exclusiones, dichos servicios que gozan de este tratamiento fiscal preferencial son los servicios médicos, odontológicos y de laboratorio para la salud humana, servicios de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de personas en el territorio nacional aunque también hay exclusión en el transporte de gas e hidrocarburos.

 

Los intereses y rendimientos financieros generados en operaciones de crédito también están excluidos del impuesto sobre las ventas, siempre que no hagan parte de la base gravable del señalada en el artículo 447 del Estatuto Tributario, el cual señala que en la prestación y venta de servicios la base gravable será el valor total de la operación, sea que se realice de contado o a crédito incluyendo gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria.

 

La exclusión es aplicable a los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario sin importar si es conducido por tubería o distribuido en cilindros. El servicio de arrendamiento de bienes inmuebles para vivienda y espacios para muestras de exposición artesanal nacional, eventos artísticos y culturales tampoco se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas, así como los servicios de educación primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal que sean reconocidos como tales por el Gobierno Nacional.

 

Ora exclusión de interés que puede ser encontrada en el artículo 476 del Estatuto Tributario, es la de servicios relacionados con planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia de Salud, también hay exclusión en los servicios de alimentación que sean contratados con recursos públicos, que sean destinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas públicas; el transporte aéreo nacional de pasajeros también es excluido siempre que sea con destino o procedente de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado.

 

Doctor Manuel Andrés León Rojas

Especialista en derecho tributario

Universidad Externado de Colombia



[1] Servicios no gravados que no tienen derecho a descuento o compensación.



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